El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es uno de los tributos más importantes en España. Una de las tareas más importantes para cualquier empresa, es llevar una adecuada gestión contable, ya que permite un control efectivo de todas las operaciones y asegura el cumplimiento con las obligaciones fiscales. Entre los procesos claves en contabilidad, la contabilización del asiento de liquidación de IVA destaca por su importancia, ya que permite el registro de las operaciones relacionadas con el IVA soportado y repercutido, determinando si el resultado es a ingresar, compensar o devolver.
Sin embargo, si tienes las cosas claras, la liquidación de IVA trimestral en contabilidad puede hacerse correctamente y sin demasiadas complicaciones. Para hacerlo correctamente hay que tener en cuenta fundamentalmente el resultado que se ha tenido en la última autoliquidación y en las anteriores. Y ya sólo queda registrarlo en sus cuentas correspondientes.
La correcta contabilización del asiento de liquidación de IVA es fundamental para mantener la estabilidad financiera y cumplir con las obligaciones fiscales de tu negocio.
LIQUIDACIÓN DEL IVA CONTABILIDAD
¿Qué es la Liquidación del IVA?
La liquidación de IVA es el proceso en el que se confrontan los importes de IVA repercutido y soportado en un período. El IVA repercutido es el que cobra la empresa a sus clientes por sus ventas o servicios, mientras que el IVA soportado es el que la empresa paga a sus proveedores. Este asiento muestra el resultado de las operaciones con IVA que se han realizado en un período, reflejando si el saldo es positivo o negativo.
Los empresarios y profesionales están obligados a presentar declaración-liquidación por el IVA en los momentos que marque la legislación del IVA.
Para realizar el asiento de liquidación de IVA, el primer paso es calcular el IVA neto, que es la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado.
Aspectos Básicos para Contabilizar el IVA
Todas las empresas y profesionales se ven afectados por el IVA. Sin embargo, algunas veces lo soportan (es decir, cuando lo pagan) y otras lo repercuten (cuando venden) al que adquiere su bien o servicio. A partir de ahora hablaremos de IVA soportado e IVA repercutido.
Cuentas para el IVA
- IVA Soportado (Cuenta 472): El PGC usa la cuenta 472 (Hacienda Pública, IVA soportado): cuando la empresa paga el IVA a otra empresa, entonces usaremos esta cuenta para contabilizar el IVA de las adquisiciones de bienes y servicios. Esta cuenta la usaremos para deducir fiscalmente el IVA trimestral.
- IVA Repercutido (Cuenta 477): El PGC usa la cuenta 477 (Hacienda Pública, IVA repercutido): contabiliza el IVA de la empresa cuando vende bienes y servicios.
- IVA a Devolver (Cuenta 4700): Cada trimestre se liquida el IVA, y pueden ocurrir 2 cosas: Que salga a devolver, en cuyo caso usaremos la cuenta 4700 (Hacienda Pública deudora por IVA).
- IVA a Pagar (Cuenta 4750): Que salga a pagar, en cuyo caso usaremos la cuenta 4750 (Hacienda Pública acreedora por IVA).
Requisitos Contables
La contabilidad debe ser fiel y expresar la realidad de la empresa, y para el IVA no es menos:
- Los registros deben ser claros y exactos, ordenados por fechas.
- En nuestro país, siempre se hará en euros o se realizará la conversión pertinente.
- Distinción clara entre IVA soportado e IVA repercutido.
Ejemplos de Contabilización del IVA
Ahora que ya tenemos claro las cuentas que usa el IVA, vamos a pasar a explicar varios ejemplos y así se quedan resueltas todas las dudas que se puedan tener.
Ejemplo 1: IVA a Pagar
La empresa compra mercaderías por un valor de 10000 euros, y el IVA es del 21%.
| DEBE | HABER |
|---|---|
| 600 Compra de mercaderías 10000 | |
| 472 IVA soportado 2100 | |
| 572 Bancos 12100 |
Ahora la empresa vende mercaderías por un valor de 20000 euros, y el IVA es del 21%.
| DEBE | HABER |
|---|---|
| 700 Venta de mercaderías 20000 | |
| 477 IVA repercutido 4200 | |
| 572 Bancos 24200 |
Llega el trimestre y la empresa debe regularizar el IVA. Como ha repercutido más IVA que soportado, la empresa debe pagar.
| DEBE | HABER |
|---|---|
| 472 IVA soportado 2100 | |
| 477 IVA repercutido 4200 | |
| 4750 HP acreedora por IVA 2100 |
Y ahora toca hacer el pago del IVA a Hacienda:
| DEBE | HABER |
|---|---|
| 4750 HP acreedora por IVA 2100 | |
| 572 Bancos 2100 |
Ejemplo 2: IVA a Compensar
La empresa compra mercaderías por un valor de 30000 euros, y el IVA es del 21%.
| DEBE | HABER |
|---|---|
| 600 Compra de mercaderías 30000 | |
| 472 IVA soportado 6300 | |
| 572 Bancos 36300 |
Ahora la empresa vende mercaderías por un valor de 20000 euros, y el IVA es del 21%.
| DEBE | HABER |
|---|---|
| 700 Venta de mercaderías 20000 | |
| 477 IVA repercutido 4200 | |
| 572 Bancos 24200 |
Llega el trimestre y la empresa debe regularizar el IVA. Los autónomos liquidan el IVA cada trimestre. Este impuesto repercute en el consumidor igual que cuando compramos en un establecimiento. Es de carácter obligatorio y los autónomos han de tener especial cuidado de no cometer errores. Por tanto, llevar una contabilidad adecuada es fundamental si no queremos que Hacienda nos inspeccione y multe.
IVA a devolver, se genera cuando el IVA soportado supera al IVA repercutido. Si la liquidación de IVA da un saldo negativo, lo que implica que el IVA soportado es mayor al IVA repercutido, la empresa tiene un saldo a compensar en futuros periodos. En este caso, se realiza un único asiento contable de liquidación de IVA, sin necesidad de registrar un pago.
Asientos Contables: Guía Práctica
Llegados a este punto muy seguramente nos preguntaremos qué demonios es un asiento contable. Pues bien, básicamente es aquella anotación que se practica en el libro de contabilidad para reflejar los movimientos económicos de un negocio o empresa. Siempre que contabilicemos una entrada o una salida de nuestra actividad económica se llevará a cabo el asiento contable.Es importante que tengamos en cuenta que cada movimiento económico tiene que ser reflejado en dos campos: el debe y el haber.
Hay varios tipos de asientos contables. El asiento compuesto o también llamado asiento doble: En este se emplean dos o más cuentas en el debe y en el haber. El asiento de cierre: Al contrario que el de apertura, este es el último asiento del ejercicio económico.
Cómo Realizar el Asiento Contable Básico
Lo primero que vamos a hacer es un asiento contable del IVA que tenemos que ingresar. Para ello usaremos la cuenta H.P. (Hacienda Pública) 4770 para el IVA repercutido en el debe y la cuenta H.P. (Hacienda Pública) 4772 para el IVA soportado en el haber.
Si la operación sale a favor, que suele ser lo más común, usaremos la cuenta H.P. Acreedor por IVA 4750 en el haber. En el caso de que salga a deuda usaremos la cuenta H.P. Deudora por IVA 4700 en el debe.
Lo siguiente es hacer un asiento contable de la devolución del IVA que, si sale a pagar, usaremos el asiento H.P. 4750 Acreedor por IVA. Si por lo contrario sale a devolver, entonces usaremos el asiento H.P.
Ejemplo de Asiento Contable con Compensación
También existe la opción de contabilizar el modelo 303 con cuotas a compensar de periodos anteriores. Cuando hagas la siguiente autoliquidación, te descontarás el importe que tengas a favor. Como ejemplo, la empresa del caso 2, ha decidido compensar en un periodo en que tiene un IVA soportado de 32.000 y un IVA repercutido de 46.000.
Liquidación del IVA: De qué se trata
La liquidación del IVA es básicamente la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. El primero es el IVA que tienen que pagar nuestros clientes y que, por tanto, figura en las facturas que emitimos. El segundo es el IVA que aparece en las facturas recibidas por operaciones en las que somos los clientes.
¿Cómo se calcula la liquidación del IVA?
Lo primero de todo es tener a nuestra disposición todas las facturas que hemos emitido y recibido durante el trimestre. Tenemos que tener en cuenta que el IVA repercutido puede ser desgravable si forma parte de las actividades relacionadas con nuestro negocio o emprendimiento. Por ejemplo, un diseñador gráfico compra una tableta gráfica para realizar labores de diseño y el IVA de dicho artículo es del 21%. En este caso parte o la totalidad del IVA sería desgravable puesto que el artículo forma parte de la actividad del autónomo.
La cosa puede complicarse aún más si queremos desgravarnos tickets de comida, facturas de electricidad o gasolina porque hemos necesitado desplazarnos. Es decir, tenemos que guardar esas facturas como oro en paño si queremos ahorrarnos una buena suma de dinero.
Una vez que esté calculado, tenemos que restar el IVA soportado y el repercutido para obtener la liquidación.
Siguiente Paso: Presentación de la Liquidación del IVA
Ahora tenemos que acudir a la web de la AEAT y cumplimentar el modelo 303. Te recordamos que puedes firmar con tu certificado digital los documentos de forma telemática y evitar hacerlo presencialmente. Si no tienes certificado digital o no sabes cómo obtenerlo.
Aclaraciones sobre lugar, forma y plazos de liquidación
Los sujetos pasivos deberán determinar e ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministerio de Economía y Hacienda.
El período de liquidación coincidirá con el trimestre natural, existiendo un plazo para la presentación de la declaración que va del 1 al 20 de los meses de Abril, Julio, Octubre y del 1 al 30 de Enero.
No obstante, el período de liquidación también puede ser mensual (grandes empresas cuyo volumen de operaciones supere los 6.010.121,04 euros, sujetos pasivos exportadores o sujetos que realicen operaciones exentas o no sujetas por importe global superior a 120.202,42 euros).
Aspectos Importantes a Tener en Cuenta
La contabilización del asiento contable se suele llevar a cabo el último día hábil del trimestre. Por ejemplo, si es el tercer trimestre, se indicará en el asiento con fecha del 30 de septiembre.
En cuanto al asiento del pago o devolución, se contabiliza el día que se hace el pago del IVA o el día que se realiza la declaración y se pide la devolución.
Hay ciertas actividades que están exentas de IVA. En este caso, no se repercute IVA alguno en las facturas.
Instrucciones para cumplimentar el modelo 303
En el Apartado IVA devengado, creo que los apartados están claros. Hay que especificar por cada tipo de IVA diferente (16%-7%-4%). En el apartado deducible (facturas y gastos recibidas), en cambio solamente se consigna el total de las cuotas por todos los tipos. Tanto en operaciones interiores, como en importaciones e intracomunitarias.
Y en cualquier caso, te metes en la AEAT, y aparte del modelo, te puedes descargar las instrucciones.
Contabilización del Pago del Modelo 303
No sé si, aparte de ello, también quieres saber la contabilización del Mod.300, por asientos. Naturalmente, en el Mod.300, las cantidades de cuotas soportadas vienen recogidas en un total (operaciones interiores).
Si el resultado de la liquidación es a ingresar, el registro contable debe reflejar la obligación de la empresa de pagar el IVA a Hacienda.
IVA a Devolver: ¿Qué hacer?
En este caso el exceso de IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido nos deja patente una deuda que tiene Hacienda con nosotros. El saldo a favor de la empresa se contabilizará en cualquier caso en la cuenta (4700) independientemente del hecho de que el mismo vaya a ser objeto de compensación o devolución.
Si se solicita la devolución, cuando Hacienda nos haga efectiva la cantidad a devolver por la liquidación de IVA, deberemos realizar el siguiente asiento:
XXX Bancos (572) Hacienda Pública, deudor por IVA (4700) XXX
También podemos compensar dicho saldo con la liquidación siguiente.
Consideraciones Adicionales
La liquidación de IVA y la generación de sus asientos pueden ser una tarea compleja y propensa a errores, especialmente en empresas con grandes volúmenes de operaciones.