La obligación tributaria es el deber jurídico que tienen las personas físicas o jurídicas de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos, según establece la ley. Esta contribución se realiza a través del pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales que son exigidos por el Estado o entidades locales.
Elementos de la Obligación Tributaria
Los elementos clave que configuran una obligación tributaria son:
- Sujeto activo: Es la entidad que tiene el derecho a exigir el cumplimiento de la obligación tributaria, generalmente el Estado o corporaciones locales.
- Sujeto pasivo: Es la persona física o jurídica sobre quien recae la obligación de cumplir con el pago del tributo.
- Hecho imponible: Es el acontecimiento definido por la ley cuya realización origina la obligación tributaria.
- Base imponible: Es la medida o valoración del hecho imponible que servirá para calcular la cuantía del tributo.
- Tarifa: Es el porcentaje o cantidad fija que se aplica sobre la base imponible para determinar el importe del tributo a pagar.
- Deuda tributaria: Es el resultado de aplicar la tarifa sobre la base imponible. Representa la cantidad de dinero que el sujeto pasivo debe abonar al sujeto activo.
Cumplimiento de la Obligación Tributaria
El cumplimiento de la obligación tributaria se realiza a través del pago del tributo correspondiente. Este pago se puede realizar de diferentes formas, dependiendo de la legislación de cada país y las normas específicas de cada tributo. Generalmente, se puede efectuar de manera presencial en entidades bancarias autorizadas, o de manera electrónica, a través de plataformas que facilitan el pago online.
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Tipos de Obligaciones Tributarias
Existen varios tipos de obligaciones tributarias, y a continuación, vamos a explorar dos de las más comunes:
- Obligación de hacer: Incluye deberes formales como presentar declaraciones, comunicaciones, registros, y la obligación de expedir y conservar facturas.
- Obligación de pagar: Es el deber de efectuar el pago de un tributo, ya sea impuesto, tasa o contribución especial.
Procedimientos Tributarios
La gestión de la obligación tributaria se lleva a cabo a través de procedimientos tributarios, que son el conjunto de actos y pasos administrativos que garantizan el cumplimiento de estas obligaciones. Dichos procedimientos pueden ser de gestión, inspección, recaudación y revisión.
Infracciones y Sanciones
La no observancia de las obligaciones tributarias conlleva sanciones. Las infracciones pueden ser leves, graves o muy graves, y las sanciones pueden ser de tipo financiero, que implican el pago de una multa, y/o administrativas, como la inhabilitación para contratar con el Estado.
Ejemplos Prácticos de Obligación Tributaria
Ejemplo 1
Imaginemos que Marta es una autónoma que tiene una tienda de ropa. Ella está obligada a pagar el IVA trimestralmente. El hecho imponible es la venta de prendas de vestir, y la base imponible sería el total de las ventas realizadas en el trimestre. Según la tarifa establecida por la ley, Marta aplicará el porcentaje de IVA correspondiente a esas ventas y resultará en la deuda tributaria que debe pagar a la Hacienda Pública.
Ejemplo 2
La empresa «Construcciones y Reformas del Norte SL» tiene una obligación tributaria consistente en el Impuesto sobre Sociedades al finalizar el año fiscal. El hecho imponible está representado por los beneficios obtenidos en el ejercicio y la base imponible será la cantidad resultante después de realizar los ajustes pertinentes según la normativa fiscal. La tarifa varía en función del tamaño de la empresa y otros factores, resultando en la cuantía que la empresa debe ingresar al Tesoro Público.
Sucesores de Personas Físicas y las Obligaciones Tributarias
La regulación de los sucesores de las personas físicas en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) y en su posterior desarrollo reglamentario introdujo importantes novedades en relación a la derogada Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.
El artículo 39.1 de la LGT exige que las deudas tributarias estén pendientes; es decir, hayan nacido previamente al fallecimiento del causante. En este sentido, hagamos un pequeño análisis de las distintas obligaciones tributarias que regula la LGT para determinar cuándo nacen y si es posible que en el ordenamiento jurídico-tributario nazcan para una persona obligaciones tributarias después de su fallecimiento, ya que, si ello fuera posible, pondría en evidencia la regla consignada (y algo más).
Lo primero que se observa de la lectura del apartado 1 del artículo 39 es que son sucesores tributarios los herederos. En la antigua Ley los sucesores eran los herederos y los legatarios (art. 89.3), con los problemas de concordancia con la normativa civil que ello conllevaba dada la limitación de responsabilidad de los legatarios que ésta impone en relación a las deudas del causante.
Heredar a título universal implica, como señala la doctrina civilista, que se ocupe la posición jurídica que tenía el causante en todas sus relaciones jurídicas, incluidas, evidentemente, las tributarias, lo que supone que se asuman los derechos y obligaciones de esta naturaleza que le correspondieran a aquél y es que no se puede perder de vista que el artículo 661 CC señala que el heredero sucede al difunto “en todos sus derechos y obligaciones”.
El Tribunal Supremo, en Sentencia de fecha 29 de noviembre de 2005, ha afianzado la doctrina de que la transmisión hereditaria de las obligaciones tributarias ha de regirse por lo dispuesto en la legislación civil. También en esta misma Sentencia se ha señalado, sin ningún género de dudas, que los herederos del obligado tributario se subrogan en la posición que tenía éste en virtud de las normas que regulan la sucesión hereditaria civil.
Pero es más, el artículo 659 CC preceptúa que la herencia comprende los bienes, derechos y las obligaciones que no se extingan con la muerte. En consecuencia, la herencia que recibirá el heredero, como ya hemos señalado, comprenderá también todos los derechos y obligaciones de naturaleza tributaria que le pudieran corresponder al difunto en el momento del fallecimiento, siempre que tales derechos y obligaciones no se extingan por causa de su muerte.
En este sentido, señala el artículo 59 de la LGT para la deuda tributaria, que ésta sólo se extingue por pago, prescripción, compensación o condonación, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los demás medios previstos en las leyes; es decir, no se extingue por la muerte del obligado tributario.
Por otra parte, el artículo 14.5 del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, también viene a establecer que determinados derechos tributarios tampoco se extinguen con la muerte, puesto que permite a los sucesores recibir las devoluciones de ingresos indebidos que debieron corresponder a sus causantes, aunque para ello, señala, se atenderá a la normativa específica que será la que determinará quiénes son los sujetos legitimados para obtener la devolución y la cuantía que a cada uno corresponda, suponiendo este último inciso una nueva remisión a la ley civil.
Para las obligaciones tributarias principales; es decir, las que tienen por objeto el pago de cuotas tributarias, la realización del hecho imponible es lo que configura su nacimiento, por lo que, puesto que debe realizarse una acción, ello exige que materialmente tenga que hacerla una persona viva. En definitiva, es imposible que a un sucesor se le pueda transmitir una obligación tributaria principal que hubiera nacido para su causante después de su muerte. El nacimiento de la obligación tributaria no significa que necesariamente tenga que estar concretada, pues dicha concreción puede resultar de la autoliquidación que presenten posteriormente los sucesores (o la herencia yacente) o deducirse de la actuación de la Administración tributaria.
Tabla Resumen de Elementos de la Obligación Tributaria
| Elemento | Descripción |
|---|---|
| Sujeto Activo | Entidad con derecho a exigir el cumplimiento (Estado, corporaciones locales). |
| Sujeto Pasivo | Persona física o jurídica obligada al pago del tributo. |
| Hecho Imponible | Acontecimiento definido por la ley que origina la obligación tributaria. |
| Base Imponible | Medida o valoración del hecho imponible para calcular el tributo. |
| Tarifa | Porcentaje o cantidad fija aplicada a la base imponible. |
| Deuda Tributaria | Cantidad de dinero que el sujeto pasivo debe pagar. |